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城镇公共供水水资源税价内、价外征收方式比较分析(摘要-654期)

2020-01-10 10:42

      (   戴向前  廖四辉    俊) 

    一、征税方式现状与改革要求 

  (一)城镇公共供水价内、价外征税现状 

  (二)水资源税改革目的 

  (三)资源税改革相关要求 

  二、征税方式比较 

  (一)价内征税方案 

  S:优势 

  1)符合资源税的税理。强化对开采水资源的城镇公共供水企业的税收管理,强调取水企业纳税的责任和义务。 

  2)征管简便易行。从城镇公共供水企业取水端征税,不必直接面对大量终端用水户,可较大程度减轻水利、税务部门工作量,降低征管难度。 

  3)有利于促进城镇公共供水企业节约和保护水资源。倒逼城镇公共供水企业提高技术、改善管理,减少跑冒滴漏,并利用税收杠杆调节城镇公共供水企业取水方式,如在地下水严重超采区(河北省),能够起到促进城镇公共供水企业更多使用地表水、减少使用地下水,限制特种行业用水的调控效果。 

  W:劣势 

  1)调整水价难度增大。水资源税作为水价成本的一部分,当水资源税税额标准进行调整,相应水价也要变动,而水价调整需召开听证会,程序复杂,行政成本增加。 

  2)弱化税收对终端用水户用水行为的调控作用,不利于促进终端用水户节水,特别是取用自来水的特种行业,如洗车行业等。 

  O:机会 

  城镇公共供水企业水资源税在取水端实行价内征税,符合资源税税理,有利于理顺水资源税征收管理机制。 

  T:威胁 

  不利于差别化税额政策实施,可能增加政府财政投入。价内征税,对于不同用水户在取水用途、损耗确定、不征或免征及确定适用税额方面有难度,同时可能增加城镇公共供水企业的实际负担,如城镇公共供水企业承担了许多公益性供水任务;又如市政绿化、消防、防尘等用水,特别对于财力不足地区,政府财政难以完全补贴城镇公共供水企业因缴纳水资源税产生资金缺口,影响企业正常运行。 

  (二)价外征税方案 

  S:优势 

  1)不需调整水价,且程序简单。以实际售水量作为计税依据,水资源税不计入自来水价格,价税分离,不用履行价格听证程序。 

  2)有利于实施差别化税额标准,促进高耗水、特种行业节水。在保证城镇居民正常用水的情况下,倒逼企业采取节水措施,抑制高耗水行业。 

  W:劣势 

  1)终端用水户监管难度大,弱化对城镇公共供水企业调控作用,不利于倒逼城镇公共供水企业降低漏损率。终端用水户众多,征收任务繁重,有效监管难度较大,不可避免存在终端用水户欠缴或不缴水资源税的现象。 

  2)用水户终端用水价格易受水资源税标准调整影响。水资源税税额标准增加,会直接影响终端用水价格增加,不利于改革试点的舆论导向。 

  O:机会 

  不增加城镇公共供水企业负担。国家税务总局已印发《关于水资源费改税后城镇公共供水企业增值税发票开具问题的公告》(国家税务总局公告2017年第47号)明确,原对城镇公共供水用水户在基本水价(自来水价格)外征收水资源费的试点省份,在水资源费改税试点期间,按照不增加城镇公共供水企业负担的原则,城镇公共供水企业缴纳的水资源税所对应的水费收入,不计征增值税。 

  T:威胁 

  与已有规定存在衔接调整问题。《水利工程供水价格管理办法》规定水资源费作为水价成本,为价内征收。水资源费改税,改为价外征税,需要开展大量工作以解决衔接问题。 

  (三)综合分析 

  综合分析价内、价外征税两种方案,各有利弊(如表1所示)。从10个试点省份实施情况上看,各省主要沿袭费改税之前的征收方式,确定有利于各省份征管和促进节水的征税方式。从规范水资源税征收以及水价相关制度修订(如《水利工程供水价格管理办法》)的角度看,同一税种不宜既有价内税、又有价外税属性;水价构成中水资源税也不宜存在计入水价或不计入水价两种情形,建议对征收方式进行统一。考虑到价内征税方式是将水资源税计入水价,通过价格杠杆,可从源头促进节约用水,同时从税理上也更符合资源税征收要求。因此,推荐城镇公共供水实行价内征税方案。 


  1  两种方案的SWOT分析结果对比 

指标 

价内征税 

价外征税 

优势 

1.     符合资源税的税理; 

2.     征管简便易行; 

3.     有利于促进城镇公共供水企业节约和保护水资源。 

1.     不需调整水价,且程序简单; 

2.     有利于实施差别化税额标准,促进高耗水、特种行业节水。 

劣势 

1.     调整水价难度增大; 

2.     弱化税收对终端用水户用水行为的调控作用。 

1.     终端用水户监管难度大,弱化对城镇供水企业的调控作用; 

2.     自来水价格易受水资源税标准调整影响。 

机会 

有利于理顺水资源税征收管理机制。 

不增加城镇公共供水企业负担。 

威胁 

不利于差别化税额政策实施,可能增加政府财政投入。 

与已有规定存在衔接调整问题。 

  三、相关建议 

  (一)做好非试点省份摸底调查工作 

  目前有21个省份(大部分为南方地区)尚未实行水资源税试点改革,城镇公共供水企业水资源费存在价外征收或价内征收两种情况。在全面推开水资源税前,需要对21个非试点省份做好摸底调查工作,摸清各地城镇公共供水水资源费征收方式,分析水资源税计入供水成本后,面临的问题和困难,为推进水资源税改革做好前期工作。 

    

  (二)加强部门沟通协调 

  水资源税实行价内征税涉及供水价格政策变动、与水价改革衔接等问题,因此,在研究推动全国水资源税改革实施办法时,建议与国家价格主管部门及时沟通协调,评估价内征税的方式对水价管理带来的潜在影响,做好城镇公共供水水资源税价内计税的顶层设计。 

  (三)协同推进水价改革 

  《水利工程供水价格管理办法》明确:“水利工程供水价格由供水生产成本、费用、利润、税金构成”,其中供水成本包括水资源费等制造费用。对于水资源税改革试点省份,水资源费已改为水资源税,但《水利工程供水价格管理办法》对水资源税是否计入水价没有规定。建议协同推进《水利工程供水价格管理办法》以及《水利工程供水定价成本监审办法(实行)》、《水利工程供水价格核算规范》等配套政策的修订工作,使水资源税改革与水价改革相衔接,确保水利重点领域改革有序推进。 

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