新会计准则明晰了中国会计准则体系的框架，标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。继2007年上市公司全面施行新准则后,北京市国资系统于2008年业已揭开国企实施新准则的序幕,以推进16个企业集团执行新准则先行试点，明年新准则的使用范围将扩至全部市属国有企业。新准则作为日趋全球化社会的通用经济规则，对国有企业而言既是机遇又是挑战,稳健有序地实施新企业会计准则，必将对我市国有经济持续健康发展起到重要的推动作用。
    一、国有企业实施新会计准则的意义
    新企业会计准则涵盖了各类企业各项经济业务，实现了会计准则的多项重要创新，被视为我国会计领域的历史性变革。实施新会计准则，将使企业提供的会计信息更加真实地反映企业的经济实质，对于国有企业不断提升科学管理水平，实现又好又快发展意义深远。
    一是有利于引导国企关注长远可持续发展。新企业会计准则体系突破了传统的利润考核概念，确立了资产负债表观的核心地位，要求企业提升资产负债信息质量，有助于促使企业改善资产负债管理，优化资产和资本结构，避免眼前利益和收益超前分配，提高决策水平，重视企业长期战略和可持续发展。
    二是有利于促进国企全面加强财务管理。新企业会计准则体系要求对企业可能发生的经济业务事项进行全方位的核算，同时引入公允价值的计量模式，并对企业会计账户、报表结构等做出了相应的调整。这必然要求企业建立有效的财务信息系统，进一步夯实资产质量，不断提高财务报告水平，有效控制和化解财务风险。
    三是有利于国企切实提高会计信息服务水平。新企业会计准则首次构建了较为完善的会计信息质量标准体系，要求企业会计信息应当公允列报，同时极大地延伸了财务报告的内涵和外延，这将有效提高会计信息透明度和会计质量，进一步规范企业会计行为，全面提升会计信息对于监管者、投资者和企业管理层等利益相关者的决策有效性。
    四是有利于推动国企自主创新和技术升级。新企业会计准则改变了现行的研发费用全部费用化的做法，对于符合确认条件的开发活动支出允许资本化，作为资产予以确认。这将大大改善研发投入较大的国有企业的财务状况和业绩水平，为推进国有企业自主创新和技术升级创造了良好的会计政策环境。
    二、新企业会计准则体系及主要变化
    新企业会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和应用指南三部分构成，将理念基础、指导思想、体系设计、内容安排、技术标准等融为一体，整个体系逻辑严密、环环相扣。
    一是基本准则，在整个准则体系中起统驭作用。主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则、财务报表的列报等,相当于国际会计准则理事会编报财务报表的框架和美国财务会计准则委员会的概念框架。
    二是具体准则，根据基本准则制定。主要规范企业发生的具体交易或者事项的会计处理，为企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。具体准则分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求,如存货、投资性房地产等准则;特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求,如金融工具确认和计量、石油天然气开采等准则;报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则,如财务报表列报、合并财务报表等准则。另外,对于全面采用新的企业会计准则体系如何过渡,在《企业会计准则第38号--首次执行企业会计准则》单项准则中规范了衔接办法,确保企业过渡的一致性、可比性和实务可操作性,实现平稳过渡。
    三是会计准则应用指南。主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等，为企业执行会计准则提供操作性规范。
    新会计准则较之原准则发生了革命性的变化，这一改革不仅是内容上的丰富和更新，更重要的是新会计理念的引入和会计原则的改变，其主要变化有以下几个方面。（1）对适用范围进行了调整。原基本准则的适用范围包含设在中华人民共和国境外的中国投资企业，新准则调整为"适用于在中华人民共和国境内设立的企业"。（2）对财务会计报告的目标做了修改。原准则对会计目标的规定是"满足国家宏观经济管理的需要",新准则指出,财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业有关财务状况。新准则对会计目标的表述克服了原准则的不足,主要强调会计信息的可靠有用,反映企业管理层受托责任履行情况，满足包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众在内的使用者对会计信息的需求。（3）对会计要素重新定义。新准则对六大会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的定义做了重大调整,并吸收了国际准则中的合理内容。如在所有者权益和利润要素中分别引入国际准则中"利得"和"损失"概念,将利得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失。（4）对会计基本原则和会计计量属性加以规范。新准则中的会计基本原则取消了权责发生制和历史成本原则,继续保留了重要性、谨慎性、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。新准则增加了会计计量方面的规范内容。除了历史成本之外,新准则还引入了重置成本、可变现净值、现值、公允价值等多种可供选择的计量属性,并对上述五种计量属性的应用条件做出了原则性规定,以满足企业会计实务不断扩展的需要。此次引入公允价值,是国内会计准则和国际接轨的重要标志。
    三、实施新会计准则对国企的主要影响
    新准则的颁布作为我国会计准则体系建设的重大跨越和突破，有力地支持和推动了我国企业的管理创新和持续发展。贯彻实施新准则体系，提高财务管理水平已成为当前国有企业的一项重要而又迫切的任务。对于国有企业来说，新准则的影响主要表现在以下几个方面。
    （一）对企业投融资活动的影响
    1.融资环境得到优化
新企业会计准则结合我国的具体特征，充分考虑与国际会计准则的协调和趋同，在全球经济一体化的背景下建立起共同的会计语言基础，这就为我国企业在国际范围内寻找适合的融资渠道提供了可能。与此同时，也使得国际上的会计和金融研究更能被我国加以利用和借鉴，金融工具的创新更容易被套用到我国的金融市场，给企业提供了更多的融资渠道和融资方式。这样企业不仅可以扩展融资范围，而且可以采用更优化的融资组合，融资速度提高、难度相对减小、认购倍率扩大、效率会得到明显提高，这些改善能够直接降低企业的融资成本。
    2.投资管理工作趋于复杂
    新会计准则将企业投资分为交易性证券、持有到期投资和长期股权投资三大部分，具体项目归类由管理意图决定，使管理者对投资产品的持有目的更为明确清晰地在会计核算上得到客观反映。同时，公允价值的引入较为完整地反映了投资产品的现实价值，将市场风险在会计上进行充分反映。由于投资是一项综合性的经营行为，这些变动虽然有利于企业管理者对投资风险的把握，但实际操作中投资品种繁多，对于不同投资品种及投资项目的不同情况要用不同的会计准则来进行规范和核算，并按照新准则的要求进行财务论证，包括投资的初始确认计量、公允价值的选择确定、减值测试及减值准备的提取等，这就对企业的投资管理提出了更高的要求。
    （二）对企业财务管理的影响
    1.职业判断增加
    新会计准则在确认、计量和披露方面赋予管理层和会计人员更大的选择权,需要更多的职业判断。对金融资产和金融负债的分类、资产组的辨别和认定、固定资产折旧等,都需要管理层根据其经营战略和实际情况自行确定。如无形资产准则中,对研发费用的处理,直接取决于企业管理层对研究阶段和开发阶段划分的判断。公允价值的引入对新准则的实施产生了广泛的影响, 也对会计人员的职业判断提出了更高要求。这主要涉及合并重组、投资性房地产、融资租赁、金融工具的计量、政府补贴及非货币性交易等国企重要财务活动。
    2.风险揭示充分
    新会计准则体系充分考虑我国特点和企业可能面临的风险因素，对原有准则体系进行了补充和完善，要求充分揭示与披露相关风险。新准则体现的资产负债表观从重视利润表转向更为重视资产负债表和现金流量表，充分反映和披露了资产负债的风险。新增加的金融工具、保险、薪酬等22个具体准则，使准则体系内容更加全面，体现了目前会计计量的最新要求，更能合理准确地反映企业的财务状况和经营成果。特别是金融工具方面的四个准则，使企业金融业务的会计确认计量有了可供指导的依据，合理降低了因金融交易操作复杂给企业经营带来的巨大风险。公允价值在会计准则中的使用必然要将企业的资产负债与市场环境的变化相联系，使企业更加关注外部市场环境的变化，充分揭示排查企业资产价值变动的风险。
    3.财务管理升级
    新准则强调会计信息需要真实地反映企业的经济实质，将财务会计工作提高到企业经营活动核心的高度，对整个企业的经营运作产生了根本性影响。长期以来，不少国企负责人认为财务会计就是记账编报表，往往忽略了财务工作的重要性，从而导致企业财务信息的片面和滞后，财务报表不能全面及时地反映企业的经济活动。新会计准则对财务信息的全面性和前瞻性提出要求，明确指出"企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测"。不论是从深度还是从广度来看，新准则对企业的财务管理都提出了更高的要求，并且要求企业的管理层和各业务环节都要关注财务管理和财务变化。
    （三）对国企重要财务活动的影响
    1.合并重组
    合并重组是国有企业改革调整的重要方式，合并财务报表也是很多大型国有企业的重要财务工作。新会计准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。规定同一控制下的企业合并对价按资产账面价值进行会计处理,非同一控制下的企业合并按公允价值进行会计处理,并可确认购买商誉。合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不以股权比例作为衡量标准。
    2.政府补助
    原准则对于政府给企业的补助没有相关规范，新准则根据我国现实情况，结合国际通行方法，将政府补助分为与资产相关的政府补助以及与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助确认为递延收益，并在资产使用年限内摊销；与收益相关的政府补助，确认为当期损益。对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应根据其拨款时的规定处理，如将专项拨款视同国家投资，计入资本公积。
    3.债务重组
    债务重组是国有企业在进行重组改制、优化资产结构过程中经常遇到的问题。新准则改变了"一刀切"的规定，对因债权人让步而导致债务人豁免或少偿还的负债，由原来计入"资本公积"改为计入"营业外收入"；对实物抵债业务，则引入公允价值作为计量基础。按新准则规定，一旦企业获得债务全部或部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，这一重大改变将对重组企业的财务报表产生较大影响。
    4.投资性房地产
    一些国有企业持有一定的土地和房产，新准则引入了投资性房地产的概念，进一步规范企业持有非自用房地产的会计处理，以反映企业房地产的构成情况及各类房地产对企业经营业绩的贡献。新准则规定了满足一定条件时，企业可以按公允价值计量作为投资性房地产后续计量的基准模式，并要求公允价值的变动将直接计入当期损益。因此，如果企业选择了公允价值计量模式，今后投资性房地产的市场价值和盈利能力将直接反映在企业的经营业绩之中。
    5.减值准备
    八项减值准备在国有企业已得到普遍运用，新准则主要明确了计提的减值准备不得转回，防止企业以此调节利润。但资产减值损失不得转回的范围仅限于固定资产、无形资产和长期股权投资等，存货、应收款项、短期投资等其他资产减值则依据其适用的其他具体准则而定。此外，新准则在减值准备中引入了资产组的概念，当某项资产产生的主要现金流入难以独立于其他资产或资产组时，应当按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额，并据以确定资产的减值损失。
    （四）对企业当期业绩的影响
    企业业绩有不同的衡量指标，其中最主要的业绩衡量指标是利润。新准则对企业利润的影响因企业利润构成的情况不同而不同，有的准则实施将使企业利得或损失发生变化，而有的则使企业营业收入或营业成本发生变化。对企业利润影响的结果是可能增利，也可能减利，至于总体上是增利还是减利，与企业的业务性质、主副业的比重、经营方式乃至款项结算方式均有很大关系。尤其是新准则中公允价值的引用，以及会计人员对它的主观运用则加大了新准则对企业业绩的影响力度。从长期看，新准则对于企业业绩的影响是有限的，而且并不会影响企业的内在价值。但从中短期来看，新准则对企业业绩的影响是肯定的，有的甚至会引起企业当期业绩的较大波动，这需要企业各相关利益者予以关注。
    1.可能使企业增利
    新准则体系中投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组和所得税等准则的执行，将会使一些企业的利润在不同程度上有所增加，这主要是因为计量属性发生变动以及所得税计算方法的改变带来的影响。如对于非货币性资产交换，新准则规定在满足条件的情况下，以公允价值和相关税费之和作为换入资产的入账价值，这就使换入资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额可以计入当期损益，有可能被部分企业用来提升利润水平。此外，新准则还扩大了可以资本化的资产和借款费用的范围，这对于房地产企业和生产周期较长的制造业企业的业绩会产生较大的正面影响。所得税准则规定所得税应采用资产负债表债务法核算，在实务中多数企业均存在可抵减暂时性差异的情况，因此将使本期递延所得税资产增加、所得税减少，从而使当期利润增加。
    2.可能使企业减利
    新准则体系中股利支付、或有事项等准则的实施，会使一些企业的利润在不同程度上有所减少。这是因为按照新准则的规定，无论以何种方式结算的股利支付，都应在授予后按公允价值计入相关成本或费用，从而使企业利润减少。或有事项准则对于亏损合同和重组义务相关的预计负债的会计处理进行了规范，可能导致部分企业按照准则要求确认预计负债，对企业的留存收益和会计利润会有一定的负面影响。
    3.对企业当期业绩影响不确定
    长期股权投资、资产减值、金融工具确认和计量、合并财务报表等准则的执行，也会由于会计处理原则和方法的改变影响企业损益，具体影响视不同企业的具体情况而定。如长期股权投资准则将对子公司投资由权益法改为按成本法核算，这意味着在进行初始确认后，即使子企业盈利较多，但只有在分得红利时才能确认投资收益，这对母公司单独报表来说利润将大为降低。而当出现长期股权投资小于被投资单位净资产相应份额时，原准则规定按不低于10年的期限摊销，新准则规定是将其计入当期损益，这条修订又会使企业当期利润提升。
    四、国企如何积极应对新会计准则的实施
    新会计准则的实施是一个系统工程，不仅涉及财务会计，也涉及企业管理、信息系统等诸多部门和流程，对绝大部分国有企业的会计处理和财务信息产生了根本性改变。国有企业应当在充分测算新会计准则带来的变化的基础上，预先规划、积极应对，稳妥地做好执行新会计准则的各项准备工作。
    一是优化财务信息系统，保证财务信息及时可靠。国有企业规模大、子公司众多，要做到信息的及时正确并非易事。新会计准则要求很多会计处理和信息披露所需要的原始信息并非仅仅是财务方面的信息，且信息具有很强的时效性。因此，企业必须建立完善有效的财务信息系统，保证集团内部信息沟通的畅通和正确。由于新会计准则只是原则导向,各企业还应根据自身的实际情况制定会计的基本政策,包括会计科目的设置、具体业务的核算方法、会计计量方法等，确保财务信息真实准确地反映企业实质的财务状况和经营成果。
    二是完善管理体系和内控系统，保证会计处理正确公允。新准则在会计政策选择、会计处理确定等方面给予企业管理层相当大的自由裁量权，管理层的意图和判断将对经济交易的价值确定和会计处理产生很大影响。这就要求对企业内部的管理流程和控制系统进行必要的调整和完善，保证财务人员取得的信息确实是经过了必要的或者正确的管理层判断的，从而作为下一步记账确认的基础。同时，也能够保证企业对信息的会计处理准确公允，真实客观反映经济活动的实质意图而不受或少受某些个人意志的影响。
    三是加强培训学习，切实提高企业管理者和财会人员业务水平。新会计准则强调的是对交易的经济实质理解而不是对会计准则的生搬硬套，在很多业务领域都需要企业管理人员和财会人员根据自己的职业判断进行业务处理，这就要求企业从业人员不仅要具有较高的职业道德，而且还需要具备较高的专业素质和修养，所以对企业各级人员进行学习培训也是顺利实施新准则必不可少的重要环节。通过学习培训，确保财会人员具备较高的会计专业水准以处理复杂的会计核算，企业管理人员掌握新准则的基本理念，了解新准则对业务流程、经营决策的影响，尤其深刻认识到全面实施新会计准则是企业所有部门和人员的共同任务。
    在社会主义市场经济日益完善和国有资产管理体制不断健全的今天，国有企业在进行市场化运作、走国际化道路的同时，还要接受必要的监管，保证国有资产的保值增值。因此，立足现实和国际趋同并存的新会计准则必然对国有企业的经营运作带来深远影响，国有企业要继续夯实基础、加强管理，确保向新准则的平稳过渡。(首都国资)
              

  2008-05-13 07:52:43